Счет 76 ва проводки. Порядок восстановления НДС с авансов (проводки). Не забываем проверить отчеты о розничных продажах
2016-12-08T14:03:45+00:00
- Запись в регистр "НДС Покупки " обеспечивает попадание выданного аванса в книгу покупок.
Формируем книгу покупок
Формируем книгу покупок за 1 квартал:
А вот и полученный счет-фактура на аванс:
Смотрим итоговый НДС к возмещению за 1 квартал
Других хозяйственных операций в 1 квартале больше не было, а значит смело формируем "Анализ учета по НДС":
НДС к возмещению за 1 квартал получился 13 728 рублей 81 копеек:
2 квартал
Поступление товара
Заносим в программу поступление товара от ООО "Поставщик" 01.04.2016 на сумму 150 000 рублей (включая НДС):
Создаём новый документ:
Накладная от поставщика будет такой:
В полученной от поставщика накладной сумма "без ндс" не была выделена отдельной строкой. Поэтому перед заполнением табличной части мы установили способ расчета налога как "НДС в сумме".
Разбираем проводки и движения регистров...
- Зачли ранее уплаченный аванс поставщику в дебет 60.01 в корреспонденции с кредитом 60.02 на сумму 90 000 рублей.
- 127 118.64 (150 000 за минусом НДС) ушли на себестоимость товара (в дебет 41.01 счета) в корреспонденции с нашей задолженностью перед поставщиком (кредит 60.01).
- 22 881.36 ушли на "входящий" НДС, который мы примем к зачету (дебет 19.03) в корреспонденции с нашей задолженностью перед поставщиком (кредит 60.01).
- Запись (со знаком +, приход) в этот регистр накапливает наш "входящий" НДС (аналогично записи в дебет 19 счета).
Регистрируем полученный счет-фактуру
Вместе с накладной ООО "Поставщик" передал нам обычный счет-фактуру от 01.04.2016 на сумму 150 000 рублей (включая НДС).
Для его регистрации заходим в только что созданный документ "Поступление товаров" и в самом низу:
- Забиваем номер и дату счета-фактуры от поставщика.
- Нажимаем кнопку "Зарегистрировать"
Не будем подробно разбирать проводки и движения этой фактуры, так как мы уже занимались этим в части.
Смотрим НДС к возмещению за 2 квартал
Вновь формируем "Анализ учета по НДС" (в этот раз за 2 квартал):
НДС к возмещению за 2 квартал получился равным 22 881.36:
Почему 22 881.36?
Это НДС с единственного счета-фактуры полученного от поставщика во втором квартале на сумму 150 000 (включая НДС): 150 000 * 18 / 118 = 22 881.36.
А как же уже принятый к зачету НДС в размере 13 728.81 за 1 квартал по уплаченному авансу в размере 90 000, спросите вы?
И будете совершенно правы.
Ведь НДС с аванса, взятого нами в зачет в 1 квартале, должен быть начислен (восстановлен) нами к уплате во 2 квартале, когда поступил товар и нами был получен обычный счет-фактура от поставщика на полную сумму.
Именно на это нам и указывает запись в сером квадратике в отчёте по анализу НДС:
Делаем запись в книгу продаж
Чтобы восстановить взятый в зачет с уплаченного аванса НДС заходим в "Помощник по учету НДС":
В открывшемся документе переходим на закладку "Восстановление по авансам" и нажимаем кнопку "Заполнить":
Программа обнаружила, что аванс, НДС с которого был взят нами в зачет в 1 квартале, был зачтен (документ обычный счет-фактура по тому же покупателю и договору) во 2 квартале.
И теперь его НДС нужно восстановить к уплате через книгу продаж - иначе мы бы взяли в зачет НДС с аванса дважды:
Проводим документ "Формирование записей книги продаж" через кнопку "Провести и закрыть":
Разбираем проводки и движения регистров документа записи книги продаж...
- Восстанавливаем НДС с выданного в 1 квартале аванса в дебет 76.ВА (НДС по выданным авансам) в корреспонденции с кредитом 68.02.
Восстановление НДС с выданных авансов является результатом его принятия к вычету и применяется не так уж часто. Как правильно восстановить НДС с авансов? Какие условия нужно соблюсти, чтобы принять авансовый НДС к вычету? Какие проводки нужно составить в том и другом случае? Рассмотрим все плюсы и минусы НДС с авансов в нашей статье.
Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных
При получении аванса продавец в большинстве случаев обязан исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.
Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.
Условия вычета налога по выданным авансам
Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ). Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ). Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, в учетной политике по НДС).
Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:
- условие о возможности перечисления аванса должно быть включено в договор поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
- счет-фактура на аванс должен быть оформлен датой в пределах 5-дневного срока, отведенного для выставления таких документов (п. 3 ст. 168 НК РФ), и иметь все обязательные для него реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу):
Дт 68/2 Кт 76/ВА,
Порядок восстановления НДС с авансов
Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
- выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;
- расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.
Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС с аванса
Проводка по восстановлению НДС всегда будет одной и той же применительно к каждому отдельному счету-фактуре:
Дт 76/ВА Кт 68/2,
68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;
76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.
Результаты восстановления НДС по конкретным счетам-фактурам, выставленным на аванс, будут разными в зависимости от соотношения суммы аванса и стоимости поставки, связанной с ним:
- для первых 2 случаев (суммы аванса и поставки совпадают или сумма аванса меньше, чем стоимость поставки) этой проводкой сумма налога с аванса, числящаяся на субсчете 76/АВ, закроется полностью;
- в 3-м и 4-м случаях (сумма аванса больше стоимости поставки или в договоре есть условие о частичном зачете аванса в оплату поставки) на субсчете 76/АВ после восстановления НДС будет иметь место остаток невосстановленного налога.
О последних изменениях в документе, отражающем операции восстановления налога, читайте в материале «Книга продаж - 2019: новая форма» .
Плюсы и минусы вычета НДС по выданным авансам
Положительные стороны применения таких вычетов имеют место при значительных суммах выдаваемых авансов и проявляют себя следующим образом:
- Большая сумма вычета может не только существенно уменьшить итог декларации, составляемой за период его применения, но и сделать ее результатом сумму к возмещению налога из бюджета.
- Вычет по авансу в счет нескольких поставок по нему делается разово с опережением во времени и в большей сумме, чем делались бы вычеты по каждой из поставок в отдельности. При этом восстановление НДС происходит частями и может быть растянуто на несколько налоговых периодов.
Положительный момент есть также в наличии условия об оплате за счет перечисленного аванса только части поставки. В этом случае вычеты по выданному авансу и по документу поставки будут происходить раньше и браться в полном объеме, а восстановление НДС будет делаться только в части от этих сумм и растянется во времени.
Отрицательными окажутся следующие моменты:
- увеличение объема учетных операций и документооборота;
- отсутствие смысла в применении вычетов по авансам, если речь идет о небольших суммах и период перечисления аванса часто совпадает с периодом отгрузки по нему.
О правилах выставления счета-фактуры на аванс читайте .
Итоги
Вопрос о восстановлении НДС с авансов, перечисляемых поставщикам, возникает в том случае, если налогоплательщик берет в вычеты налог по счетам-фактурам, выставленным поставщиком на предоплату. Условие об уплате аванса должно присутствовать в договоре поставки. Учет НДС с авансов выданных ведется на отдельном субсчете счета 76.
НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты. Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.
Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:
- условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
- на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).
Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.
Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:
- изменения условий договора;
- расторжения договора и возврата аванса.
НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.
НДС с полученных авансов
При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.
На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:
- в периоде аванса продажа произошла;
- в периоде аванса продажи не произошло;
- возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д.).
В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.
Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.
В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.
В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.
Примеры проводок по учету НДС с авансов
Пример операции по авансам полученным
ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.
Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:
В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:
Операции по авансам выданным
Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных проводками:
После получения товара отражается вычет НДС с поставки.
Как восстановить НДС в программе 1С 8.3 Бухгалтерия
Два случая «восстановления» НДС в 1С 8.3 изображены на данной иллюстрации:
В первом случае «восстанавливается» НДС, ранее уплаченный в бюджет, т.е. нам возвращается сумма НДС.
Во втором случае мы должны заплатить налог, ранее предъявленный к возмещению.
В обоих случаях употребляется один и тот же термин, но на практике он имеет два прямо противоположных значения.
Особенно наглядно это видно при анализе НДС с полученных и уплаченных авансов.
Когда мы получаем аванс от покупателя, возникает обязательство в уплате НДС с этой суммы. После реализации товара мы также обязаны заплатить НДС. Чтобы не платить один и тот же налог два раза, первый платеж мы можем предъявить к возмещению, т.е. «восстановить».
Аналогичная ситуация, но с обратным знаком, образуется, когда мы платим аванс поставщику. Мы имеем право предъявить НДС с уплаченного аванса к возмещению, тем самым уменьшив общую сумму налога. Но в дальнейшем, после получения товара, сумму НДС придется вернуть в бюджет (чтобы не предъявлять одну и ту же сумму к возмещению два раза).
Обе ситуации автоматизированы в программе 1С 8.3.
Первый вариант восстановления НДС в 1С
Рассмотрим вариант с авансом от покупателя (рис.1.).
Программа 1С сама определяет полученную сумму как аванс и формирует соответствующие проводки (рис.2).
Проводку на счета учета НДС формирует счет-фактура на аванс (рис.3). Заметим, что счета-фактуры на аванс можно выставить как в момент получения денежных средств на расчетный счет, так и в конце месяца специальной обработкой.
При реализации сумма аванса автоматически сторнируется (рис.4)
Счет-фактура на реализацию проводок не делает, но формирует движения в других регистрах, которые нужны для дальнейшей работы с НДС (рис.5).
«Восстановление» НДС происходит в документе «Формирование записей книги покупок» (рис.6)
Закладка «Полученные авансы» в 1С 8.3 заполняется автоматически и содержит все суммы для «восстановления» НДС по ранее полученным авансам (проводки - на рис.7).
Итоговую картину можно увидеть в отчетах «Книга продаж» и «Книга покупок».
Книга продаж в 1С (рис.8) содержит две записи по контрагенту «Ахиллес». Одна запись – на аванс (от 10.01.2016), вторая - на реализацию (от 26.01.2016).
В книге покупок также есть запись по этому контрагенту. Она компенсирует запись на аванс в книге продаж. Все три записи на одну и ту же сумму (7627 руб. 12 коп.).
В результате заплатить в бюджет придется только один раз.
Проверим, что счет 76.АВ закрыт (рис.10).
Восстановление НДС с авансов поставщиков
Аналогично в 1С 8.3 Бухгалтерия восстанавливается НДС с аванса поставщику.
Цепочка документов будет выглядеть следующим образом:
- Списание с расчетного счета
- Счет-фактура от поставщика на аванс
- Приходная накладная
- Счет-фактура поставщика
В отличие от первого варианта «восстановление НДС» произойдет в документе «Формирование записей книги продаж» (рис.11).
Две записи (на аванс и на поступление) будут сформированы в книге покупок (рис.12).
«Восстанавливающая» запись появится в книге продаж (рис.13).
Учет НДС с авансов поставщикам ведется на счете 76.ВА. Сальдо по нему также следует проверить (рис.14).
Есть еще ряд моментов, когда приходится восстанавливать НДС. Например, когда продукция, предназначенная для реализации по ставке 18 %, была продана в розницу, то есть без НДС. В этом случае НДС по используемым при производстве материалам нужно восстановить, т.е. вернуть в бюджет. Уплачивать НДС придется и в случае, когда счет-фактура поставщика признан налоговой инспекцией не действительным или утерян. Возникают и обратные ситуации, в которых организация имеет право возместить ранее уплаченный НДС.
В 1С для этих целей используется специальный документ (рис.15).
В зависимости от направления «восстановления» документ может вносить коррективы или в книгу покупок, или в книгу продаж. В нашем примере восстановленный НДС списывается на затраты (рис.16).
Сумма восстановленного НДС отражается в данном случае в книге продаж, но, в отличие от рассмотренных выше примеров, как запись дополнительного листа (рис.17).
По материалам: programmist1s.ru
Имеется два варианта восстановления НДС.
Восстановление НДС, который оплатили ранее. В этом случае осуществляется возврат суммы НДС на счет организации-плательщика.
Восстановление, когда организация – плательщик должна уплатить налог, который бюджет предъявил к возмещению.
Оба варианта имеют один термин, но значение противоположное. Увидеть разницу можно по анализу НДС с авансов, когда получаем и когда перечисляем. При получении аванса от контрагента возникают обязательства по оплате НДС с перечисленной суммы. Также и с продажи товара по реализации возникает обязанность оплаты НДС. С полученного авансового платежа предусмотрен возврат НДС по предъявлению к возмещению (восстановление). При перечислении авансового платежа поставщику также имеется возможность возмещения НДС с указанной суммы, на этом основании уменьшается общая сумма налога. Впоследствии, после того как товар получили, нужно будет перечислить НДС в бюджет (чтобы не повторилось возмещение). Предлагаем подробно разобрать, как происходит восстановление НДС с поступившего авансового платежа, который перечислил контрагент-покупатель.
Программа самостоятельно распознает поступивший платеж как авансовый и сформирует необходимые проводки:
Обратите внимание, что проводки по учету НДС создает документ «Счет-фактура». Сформировать его можно либо при поступлении аванса на р/с, либо посредством специальной обработки в конце учетного периода (месяца).
Создадим счет-фактура выданный на основании поступления на расчетный счет:
Проверим проводки:
При создании документа «Реализация», аванс должен автоматически сформироваться. Проверить можно по проводкам реализации:
Сам документ «Счет-фактура», созданный по реализации, никаких проводок не создает, но отражает движение НДС по другим важным регистрам бухгалтерского учета.
Процесс восстановления НДС отражается через документ «Формирование записей книги покупок»:
При этом заполнение закладки «Полученные авансы» в 1С происходит в автоматическом режиме. Здесь отражаются все суммы по поступившим авансовым платежам, которые можно предъявить к восстановлению НДС:
Проверяем проводки:
Отследить итоги по регламентным операциям учета НДС можно через формирование отчетов «Книга продаж» и «Книга покупок»:
Если зайти в отчет «Книга продаж», то по одному контрагенту-покупателю будет отражение двух записей за учетный период (месяц) по поступившему авансу и созданной реализации:
Если просмотреть отчет «Книга покупок», то этот же контрагент будет здесь фигурировать, а запись по нему будет компенсировать авансовый платеж в книге продаж.
Одна и та же сумма будет отражаться во всех записях. Из этого следует, что оплата НДС в бюджет будет одноразовая. Через формирование отчета «Оборотно-сальдовая ведомость» можно проверить закрытие счета 76. АВ (НДС по авансам и предоплатам):
С авансовых платежей поставщиков восстановление НДС в программе 1С 8.3 происходит аналогичным образом. В данном случае должны быть сформированы документы в порядке:
Списание с расчетного счета.
Счет-фактура на аванс, полученный от поставщика.
Приходная накладная.
Счет-фактура по накладной.
Отличием от предыдущего варианта является только то, что восстановление НДС происходит по документу «Формирование записей книги продаж».
В документе «Книга покупок» отразятся записи об авансовом платеже и поступлении:
А в «Книге продаж» отобразится запись о восстановлении НДС:
НДС с авансовых платежей поставщикам учитывается по счету 76.ВА (НДС по авансам и предоплатам выданным), движение по которому можно просмотреть в оборотно-сальдовой ведомости:
Еще несколько нюансов, когда НДС можно восстановить:
При продаже продукции в розницу (без НДС), предназначенной для реализации со ставкой 18%. В данном случае необходимо восстановить (вернуть в бюджет) НДС по материалу, который используется в производстве.
При признании налоговой инспекцией недействительным или утерянным документ «Счет-фактура» поставщика.
Также бывают обратные ситуации, когда организация может восстановить уплаченный ранее НДС. Для отражения в программе 1С имеется типовой документ «Восстановление НДС»:
Данный документ, по сути, является корректирующим для книги покупок и книги продаж, в зависимости от назначения восстановления НДС. К примеру, сумму восстановленного НДС можно списать на счет затрат:
В этом случае восстановленный НДС будет отражаться в документе «Книга продаж» записью на дополнительном листе.
